«Неосновательное обогащение в виде незаконного налогового вычета» ( на примере камеральной налоговой проверки)
Налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц ( далее –НДФЛ) – это уменьшение облагаемого дохода при исчислении НДФЛ.
Этот механизм утвержден на государственном уровне с целью уменьшения нагрузки на семейный бюджет. По общим нормам налогового законодательства налогоплательщики могут претендовать на различные налоговые вычеты:
- стандартные вычеты для льготных категорий физлиц, а также лиц, на обеспечении которых находятся дети (ст. 218 НК РФ);
- социальные вычеты для тех, кто нес расходы на лечение, обучение, физкультурно-оздоровительные услуги (фитнес), на дополнительные меры по пенсионному обеспечению и на другие социально значимые цели (ст. 219 НК РФ);
- инвестиционные вычеты для физлиц, которые открывают инвестиционные счета, а также получают доходы от продажи (погашения) ценных бумаг (ст. 219.1 НК РФ);
- имущественные вычеты при приобретении жилья и земельных участков, при продаже некоторых видов имущества, а также в случае изъятия у налогоплательщика недвижимости для государственных или муниципальных нужд (ст. 220 НК РФ) и т.д.
Однако, иногда по результатам налоговых проверок устанавливаются случаи неправомерного или ошибочного использования налоговых вычетов и следовательно, незаконного получения денежных средств из бюджета.
Конституционный Суд Российской Федерации в своем Постановлении от 24 марта 2017 г. N 9-П квалифицировал отношение, возникающее между лицом, получившим незаконно денежную сумму, и налоговым органом, предоставившим незаконный налоговый вычет, как неосновательное обогащение.
Неосновательным обогащением считается чужое имущество, включая деньги, иные блага, которые лицо приобрело (сберегло) за счет другого, без оснований, предусмотренных законом, иным правовым актом или сделкой. В соответствии со статьей 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации ( далее - ГК РФ) неосновательное обогащение нужно вернуть.
Если гражданин отказывается это сделать, ИФНС может подать в суд иск о взыскании неосновательного обогащения. На это у инспекции есть 3 года с момента, когда:
- было принято ошибочное решение о предоставлении вычета, если это была ошибка самой ИФНС;
- налоговики узнали или должны были узнать об отсутствии оснований для предоставления вычета, если для его получения плательщик предпринял какие-либо противоправные действия (например, представил подложные документы).
Так, в 2022 году по факту выявления случаев ошибочного предоставления налоговых вычетов Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Башкортостан было направлено в суды общей юрисдикции 5 заявлений с требованием о взыскании неосновательного обогащения на основании статьи 1102 ГК РФ на общую сумму 180 тыс. руб. Суды по всем делам, заявленные налоговыми органами требования удовлетворили полностью.
Следует отметить, что налоговый орган при обращении в суд, прежде всего, должен учитывать интересы каждого конкретного налогоплательщика, которому такой вычет был предоставлен неправомерно, и не допускать его чрезмерного обременения.
Межрайонная ИФНС России №3
по Республике Башкортостан