В определенных случаях при продаже либо при получении в дар недвижимого имущества у физического лица возникает доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). В таком случае налогоплательщики - физические лица обязаны отчитаться о полученных доходах в налоговую инспекцию и уплатить налог в бюджет. В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ (по общему правилу) декларация по НДФЛ подается не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Если декларация не представлена, могут быть применены следующие штрафы.

Не представили декларацию - будет начислен штраф. В силу п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный срок декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% от не уплаченной в установленный срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% от указанной суммы и не менее 1 000 руб. То есть объективная сторона налогового правонарушения, поименованного в п. 1 ст. 119 НК РФ, выражается в непредставлении в установленный срок декларации в налоговый орган по месту учета.

Не уплатили налог – будет начислен еще один штраф. В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

То есть объективная сторона налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, выражается в неуплате или неполной уплате налога в результате неправомерных действий (бездействия) налогоплательщика. Непредставление налогоплательщиком - физическим лицом в налоговый орган декларации (то есть бездействие, повлекшее неуплату налога) обусловливает возникновение объективной стороны налогового правонарушения, установленного п. 1 ст. 122 НК РФ, и является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности.

Не представили декларацию за несовершеннолетнего – штрафа не будет.

Нормы гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ в равной мере применяются ко всем физическим лицам независимо от их возраста. То есть при получении несовершеннолетними детьми подлежащего налогообложению дохода законным представителям несовершеннолетних детей необходимо от имени детей подать в налоговый орган декларации по НДФЛ и уплатить налоги.

Вместе с тем в соответствии с п. 2 ст. 107 НК РФ к налоговой ответственности может быть привлечено лицо после достижения им 16-летнего возраста. При этом Налоговым кодексом прямо не предусмотрено привлечение к налоговой ответственности законных представителей ребенка за неуплату НДФЛ с дохода, полученного ребенком.

Таким образом, при оформлении результатов камеральной налоговой проверки в отношении несовершеннолетнего лица выносится решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности, установленной п. 1 ст. 119 и п. 1 ст. 122 НК РФ, при одновременном доначислении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет.

Межрайонная ИФНС России №3 по Республике Башкортостан