Об уплате налогов индивидуальными предпринимателями при продаже личного имущества
Доходы от продажи недвижимости, транспортных средств (грузовые автомобили, автобусы, трактора) использовавшихся в бизнесе, предприниматель, совмещающий упрощенную систему налогообложения (УСН) и единый налог на вмененный доход (ЕНВД), должен включить в налоговую базу по УСН. Причем даже в случае, когда проданное имущество использовалось в деятельности, переведенной на ЕНВД.
Применять ЕНВД можно в отношении только определенных видов предпринимательской деятельности. Например, в отношении розничной торговли через магазин с площадью торгового зала не более 150 кв. м., оказание услуг общественного питания с площадью зала обслуживания не более 150 кв. м., оказание услуг по перевозке грузов. При этом продажа основных средств (в частности, магазина, кафе, автомобиля) не может облагаться ЕНВД.
Таким образом, доход от продажи имущества, использовавшегося предпринимателем во "вмененной" деятельности, должен быть учтен при исчислении "упрощенного" налога.
Обратите внимание, что в этом случае уменьшить доход от продажи за счет понесенных ранее расходов на покупку проданного имущества (магазина, кафе) не получится. Ведь учитывать в налоговой базе по УСН можно затраты на покупку только тех основных средств, которые использовались в "упрощенной" деятельности.
Приведем пример контрольной работы, проведенной Межрайонной ИФНС России №3 по Республике Башкортостан в данном направлении. Предприниматель оказывал услуги
общественного питания в собственном помещении в течение нескольких лет, уплачивал единый налог на вмененный доход. Также, занимался организацией и проведением торжественных мероприятий, по данной деятельности применялась упрощенная система налогообложения. Предприниматель, продав здание кафе в 2017 году, не указал в представленной налоговой декларации по УСН сумму полученного дохода.
В ходе проведения камеральной налоговой проверки данное обстоятельство было выявлено, предпринимателю направлено требование о внесении изменений в отчетность, в ответ на которое им представлено пояснение, что данный доход им получен не в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой УСН. Декларация с изменениями не представлена.
Должностным лицом Межрайонной ИФНС России №3 по Республике Башкортостан вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в частности, в нарушение статей 346.17, 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) занижена налогооблагаемая база по УСН за 2017год на 1500 тыс. рублей, тем самым занижена сумма исчисленного налога к уплате в бюджет в размере 90 тыс.рублей.
Предприниматель, кроме доначисления налога, привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения на основании п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 9 тыс.рублей, а также дополнительно начислены пени 5,5 тыс.рублей.
При одновременном применении общего режима налогообложения и ЕНВД, доход, полученный индивидуальным предпринимателем от реализации основного средства, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
При этом для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц у индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 НК РФ подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением таких доходов.
Межрайонная ИФНС №3 по РБ